Nakdi Sermaye Artırımı Faiz İndirimi
Nakdi Sermaye Artırımı Faiz İndirimi konusu Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10.maddesinin 1.bendinin ı fıkrasında incelenmiştir. Bu içerikte hangi şartlarda mahsubun gerçekleşeceğini araştırdık.
Nakdi Sermaye Artırımı Faiz İndiriminden Kimler Yararlanabilir
Finans, bankacılık ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri hariç olmak üzere şartları sağlayan;
- Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle gelir vergisi mükellefi olanlar.
- Kurumlar Vergisi Mükellefleri.
- Finans ve bankacılık sektörlerinde faaliyet gösterenler ile, sigorta ve reasürans şirketleri ile emeklilik şirketleri ve
emeklilik yatırım fonları hariç
Hangi Faiz Oranı Uygulanır
İlgili yıl için en son açıklanan “bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı
Nakdi Sermaye Artırımı Faiz İndiriminde Süre Nedir
Hesaba nakit olarak yatırılan ay tam olarak alınmak sureti ile kıst uygulanacak olup, takip eden yıllarda tam yıl üzerinden koşulların oluşması şartı ile uygulamaya devam olunabilir.
İndirim tutarı = Nakdi sermaye artırımı * Ticari krediler faiz oranı * İndirim oranı * Süre
İndirim Tutarı
- Yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan verginin %5 oranında hesaplanır.
- Gelir vergisi mükelleflerinde ticari, zirai veya mesleki faaliyet nedeniyle beyan edilen kazançların toplam gelir
vergisi matrahı içerisindeki oranı dikkate alınır. - İndirim tutarı, her hâl ve takdirde 1.000.000 TL den fazla olamaz. Bu tutar her yıl yeniden değerleme oranında
artırılacak.
İndirim Oranı Özet Tablosu
|
İndirim oranı |
(%) | |
Genel olarak | 50 |
Payları borsada işlem gören halka açık sermaye şirketlerinden, indirimin uygulanacağı yılın son günü itibariyle, halka açıklık oranı %50’den az olanlar | |
75 | |
Payları borsada işlem gören halka açık sermaye şirketlerinden, indirimin uygulanacağı yılın son günü itibariyle, halka açıklık oranı %50’nin üzerinde olanlar | |
100 | |
Nakit artırılan sermayenin, yatırım teşvik belgeli üretim ve sanayi tesisleri ile bu tesislere ait makine ve teçhizat yatırımlarında ve/veya bu yatırımların inşasına tahsis edilen arsa ve arazi yatırımlarında kullanılması durumunda (Teşvik belgesinde yer alan sabit yatırım tutarıyla sınırlı olmak üzere) | |
75 | |
Nakdi sermaye artışlarının, yurt dışından getirilen nakitle karşılanan kısmı | 75 |
Gelirlerinin %25 veya fazlası, faiz, kâr payı, kira, lisans ücreti, menkul kıymet satış geliri gibi pasif nitelikli gelirlerden oluşan sermaye şirketleri | |
0 | |
Aktif toplamının %50 veya daha fazlası bağlı menkul kıymetler, bağlı ortaklıklar ve iştirak paylarından oluşan sermaye şirketleri | |
0 | |
Artırılan nakdi sermayenin başka şirketlere sermaye olarak konulan veya kredi olarak kullandırılan kısmı | |
0 | |
Arsa ve arazi yatırımı yapan sermaye şirketlerinde arsa ve arazi yatırımına tekabül eden kısım | |
0 | |
Finans, bankacılık ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri | |
0 | |
Nakit dışındaki varlık devirlerinden kaynaklananlar dahil olmak üzere, birleşme, devir ve bölünme işlemlerinden kaynaklanan sermaye artışları | |
0 | |
Ortaklar veya ortaklarla ilişkili kişilerce kredi kullanılmak veya borç alınmak suretiyle gerçekleştirilen sermaye artırımları | |
0 | |
09.03.2015 tarihinden 01.07.2015 tarihine kadar olan dönemde sermaye azaltımına gidilmiş olması halinde, artırılan sermaye tutarının azaltılan sermaye tutarına tekabül eden kısmı. | |
0 |
Şartları Nelerdir
- İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş olması,
- İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıla ait olarak süresinde verilen vergi beyannameleri üzerine tahakkuk eden vergilerin kanuni süresinde ödenmiş olması,
- İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıl içerisinde haklarında beyana tabi vergi türleri itibarıyla ikmalen, re’sen veya idarece yapılmış bir tarhiyat bulunmaması,
- İndirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla vergi aslı ile vergi cezaları toplamı olmak üzere 1.000 TL üzerinde vadesi geçmiş borcunun bulunmaması,
- İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile önceki dört takvim yılında VUK’nun 359. maddesinde sayılan muhasebe hilesi yapma, defter ve belgeleri gizleme, yok etme, defter kayıt ve belgelerde tahrifat yapma, sahte ve/veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme ve/veya kullanma gibi fiillerin işlenmemiş olması.
Şartların İhlali Halinde Ne Olur
- Öngörülen şartları taşımadığının sonradan tespiti hâlinde ilgili vergilendirme döneminde indirim uygulaması dolayısıyla
ödenmeyen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilir. - Şartları taşımayan indirim uygulaması dolayısıyla ödenmeyen vergiler açısından zamanaşımı, yapılan tarhiyatın kesinleştiği tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren başlar.
Uygulama 1
Genel Kurul Kararı | 1.8.2016 | |
Tescil Tarihi | 20.8.2016 | |
Artırım Tutarı | 8.000.000,00 | |
Ödeme Tarihi | 20.8.2016 | |
Ödenen Tutar | 8.000.000,00 | |
İndirim Oranı | 50% | |
Ticari Krediler Faiz Oranı | 13,57% | 17,06 |
İndirim Tutarı | 2016 | 2017 |
8.000.000 * 0,1357 * 0,50 * (5/12) | 8.000.000 * 0,1706 * 0,50 * (12/12) | |
226.166,67 | 682.400,00 | |
Sağlanan Vergi Avantajı | 226.166,57 * %20 | 682.400,00 * %20 |
45.233,31 | 136.480,00 | |
(2016’da Kurumlar Vergisi Oranı %20’dir) | (2017’de Kurumlar Vergisi Oranı %20’dir) |
Uygulama 2
Genel Kurul K. | 1.7.2015 | |||
Tescil Tarihi | 15.7.2015 | |||
Artırım Tutarı | 12.000.000,00 | |||
Ödeme Tarihi | 13.7.2022 | 1.8.2015 | 1.11.2015 | |
Ödenen Tutar | 3.000.000,00 | 3.000.000,00 | 6.000.000,00 | |
İndirim Oranı | 50% | |||
Ticari Krediler | 10,00% | |||
Faiz Oranı | ||||
İndirim Tutarı | 2015 | 2015 | 2015 | 2016 |
3.000.000 * 0,10 * 0,50 * (5/12) | 3.000.000 * 0,10 * 0,50 * (5/12) | 6.000.000 * 0,10 * 0,50 * (2/12) | 12.000.000 * 0,10 * 0,50 * (12/12) | |
62.500,00 | 62.500,00 | 50.000,00 | 600.000,00 | |
Sağlanan | (62.500 + 62.500 + 50.000) * %20 | 600.000 * %20 | ||
Vergi Avantajı | 35.000,00
(2015’da Kurumlar Vergisi Oranı %20’dir) |
120.000,00
(2016’da Kurumlar Vergisi Oranı %20’dir) |
Tevsik ve İbraz Nasıl Olur
- Banka şubesi tarafından onaylanmış banka hesap özeti
- Kağıt ortamında veya elektronik ortamda
- İlgili dönem kurumlar vergisi beyannamesi verme süresi içerisinde
- Kurumlar vergisi yönünden bağlı oldukları vergi dairelerine
İndirimde Dikkate Alınmayacak Sermaye Artışı Sebepleri
- Sermaye şirketlerine nakit dışındaki varlık devirlerinden kaynaklanan (taşınmaz, hisse senedi vb.) sermaye artışları
- Sermaye şirketlerinin birleşme, devir ve bölünme işlemlerine taraf olmalarından kaynaklanan sermaye artışları
- Bilançoda yer alan öz sermaye kalemlerinin sermayeye eklenmesinden kaynaklanan sermaye artışları,
- Ortaklarca veya Kurumlar Vergisi Kanununun 12 nci maddesi kapsamında ortaklarla ilişkili olan kişilerce kredi kullanılmak veya borç alınmak suretiyle gerçekleştirilen sermaye artışları,
- Bilanço içi kalemlerin (gerçek nitelikli borç ilişkisine dayanmayan ortaklara borçlar hesabı gibi) birbiri içinde mahsubu şeklinde gerçekleştirilen sermaye artışları,
- Şirkete nakdi sermaye dışında hisse senedi, tahvil veya bono gibi kıymetlerin konulması suretiyle gerçekleştirilen sermaye artışları
Nakit Sermaye Artırımı Faiz İndiriminde Önem Arz Eden Konular
- Sermaye şirketleri, yetkili organlarının kısmen veya tamamen nakdi sermaye artışına ilişkin kararının ticaret siciline
tescil edildiği hesap döneminden itibaren, bu indirim uygulamasından yararlanmaya başlayabileceklerdir. - İndirim hesaplamasına konu edilebilecek sermaye artışı, artırılan sermaye tutarının ortaklarca şirketin banka hesabına
nakit olarak fiilen yatırılan kısmı ile sınırlı olup, taahhüt edilen sermayenin, ortaklar tarafından nakit olarak şirketin
banka hesabına fiilen yatırılmayan kısmı indirim tutarının hesaplanmasında dikkate alınmayacaktır. - Nakdi sermaye artışının yapıldığı hesap döneminden itibaren başlamak üzere izleyen her bir dönem için ayrı ayrı
yararlanabileceklerdir. - Kazanç yetersizliği nedeniyle matrahın tespitinde indirim konusu yapılamaması halinde, ilgili yılda hesaplanan indirim
tutarları, herhangi bir endekslemeye tabi tutulmaksızın, müteakip hesap dönemlerine ilişkin matrahın tespitinde indirim konusu yapılabilecektir. - İlgili yıl için hesaplanan İndirim tutarı son geçici vergi dönemi ve kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden kullanılacaktır.
Sermaye Avansları
İleriki tarihlerde gerçekleştirilecek sermaye artırımından kaynaklanan sermaye taahhüdünün yerine getirilmesinde kullanılmak amacıyla, sermaye artırımına ilişkin karardan önce ortaklar tarafından sermaye avansı olarak şirketin banka hesabına yatırılan tutarların;
- Banka hesabına yatırıldığı tarihten itibaren şirketin bilançosunda öz sermaye kalemleri arasında yer
alan “ 529 Diğer Sermaye Yedekleri” hesabında izlenmesi ve - Banka hesabına yatırıldığı tarihin içinde bulunduğu hesap döneminin sonuna kadar bu tutarlarla ilgili sermaye artırımına ilişkin kararın ticaret siciline tescil ettirilmesi şartıyla, söz konusu kararın ticaret siciline tescil ettirildiği tarih esas Alınarak indirim uygulamasında dikkate alınması mümkündür.
529 Diğer Sermaye Yedekleri Hesabının Muhasebe Kaydı
Uygulama 3
X A.Ş.’nin ortakları sermaye artırımı için 10.000.000 TL avans vermiştir. Yönetim kurulu kararı ile sermaye artırımını gerçekleştirmişlerdir. Muhasebe kaydı nasıldır?
Sermaye Avansı Kaydı
_________________________________________________________ | |||
102 Bankalar | 10.000.000,00 | ||
529 Diğer Sermaye Yedekleri | 10.000.000,00 | ||
_________________________________________________________ |
Sermaye Artırımı Kaydı
_________________________________________________________ | |||
529 Diğer Sermaye Yedekleri | 10.000.000,00 | ||
500 Sermaye | 10.000.000,00 | ||
_________________________________________________________ |
Faydalı Bağlantılar