Geçmiş yıl zararlarını mahsubu konusu Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 9.maddesinde incelenmiştir. Bu içerikte hangi şartlarda mahsubun gerçekleşeceğini araştırdık.

Geçmiş Yıl Zararlarının Mahsubu Hangi Şartlarda Geçerlidir

• Kurumlar Vergisi Kanununun 9. maddesinde yer alan hükme göre; 5 yıldan fazla nakledilmemek şartıyla geçmiş yılların mali bilançolarına göre meydana gelen zararlar kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılır. Zarar mahsubu işlemi 5 yıllık süreyi geçmemek şartıyla en eski yıldan başlanarak yapılmalı böylelikle 5 yıllık zamanaşımı nedeniyle zarar mahsup hakkının ortadan kalkması önlenmelidir.
• Mahsuba konu edilecek zarar mali zarardır. Geçmiş yıl zararları ticari bilançoya göre ortaya çıkan zarar değil, kurumlar vergisi beyannamesinde ortaya çıkan mali zarardır.
• Kanundaki 5 yıllık süre zararın ortaya çıktığı hesap döneminden sonraki 5 yıllık süreyi kapsar.
• Kurumlar vergisi beyannamelerinde geçmiş yıl zararlarının mahsubu;
  • Kazanç istisnalarından sonra,
  • Yatırım İndiriminden önce uygulanacaktır.
• Kurumlar vergisi beyannamesinde geçmiş yıl zararlarının mahsup edileceği mali kâr olmasına rağmen
  zarar mahsubu yapılmazsa, o miktarla sınırlı olmak üzere zarar mahsup hakkı kaybedilir.

Zararın Yasal Defterlerde ve Mali Tablolarda Gösterilmesi

• Zarar mahsubu için, geçmiş yıllar zararlarının yasal defterlerde veya mali tablolarda gösterilmesi zorunlu
  değildir.
• Sermaye azaltılması yapılarak veya başka bir şekilde geçmiş yıl zararlarının kapatılması halinde, zarar
  mahsup olanağı son bulmamaktadır.

Devredilen, Bölünen ve Tür Değiştiren Kurum Zararı

• Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 20/1.maddesine göre yapılan devir işlemlerinde devralan kurum tarafından indirilecek geçmiş yıl zarar tutarının, devralınan kurumun devir tarihi itibarıyla öz sermaye tutarını aşmaması gerekir.
• Devralınan veya bölünen kurumların son 5 yıla ilişkin kurumlar vergisi beyannamelerinin kanuni
  süresinde verilmiş olması,
• Devir veya bölünme neticesinde zarar mahsubu yapacak kurumun, aynı faaliyete devir veya bölünmenin meydana geldiği hesap döneminden itibaren en az 5 yıl süreyle devam etmesi,

Uygulama

X A.Ş.’nin aktif toplamı 75.000.000 TL, öz sermayesi 60.000.000 TL geçmiş yıl zararı toplamı 30.000.000 TL’dir. X A.Ş. tam bölünme suretiyle Y ve Z şirketleri tarafından devir alınmıştır. X A.Ş.’nin %50’si ve öz sermayesinin %20’si Y A.Ş., geri kalanı ise Z A.Ş. tarafından satın alınmıştır. Y A.Ş. tarafından Ecrin A.Ş. ye ait indirim konusu yapabileceği toplam geçmiş yıl zararı toplamı aşağıda gösterildiği hesaplanacaktır.

Y A.Ş. tarafından X A.Ş’den devir aldığı tutarlar şöyledir;

Devir alınan aktif toplamı: 75.000.000*0,50= 37.500.000,00 TL
Devir alınan öz sermaye: 60.000.0000*0,20= 12.000,0000 TL

Mahsup edilebilecek geçmiş yıl zararının üst sınırı: 30.000.000*0,50= 15.000.000TL olmasına rağmen devir alınan öz sermaye tutarı 12.000.000 TL olduğu için, mahsup edilecek geçmiş yıl zararı toplamının üst sınırı
15.000.000 TL değil 12.000.000 TL olacaktır.

Yurtdışı Zararlarının Mahsubu

• Yurtdışı faaliyetlerden doğan zararlar, zarar eden ülkede vergi denetiminden geçmek ve son 5 yıla ilişkin raporun aslı ile birlikte tercümesinin vergi dairesine verilmek şartı ile mümkündür.
• Kazançları Türkiye’de kurumlar vergisinden istisna edilen faaliyetlere ilişkin yurt dışı zararların mahsup imkanı yoktur.
• Türkiye’de indirim konusu yapılan yurt dışı zararların ilgili ülkede mahsup edilmesi veya gider yazılması halinde, Türkiye’de beyannameye dahil edilecek yurt dışı kazanç, mahsup ya da gider yazılmadan önceki tutar olacaktır.

Kaynak: İSMMMO

Kaynak: Mali Çözüm

Faydalı Bağlantılar

İştirak Kazanç İstisnası